Что входит в налоговый результат по фьючерсам
В налоговый результат по фьючерсам идут доходы по контрактам за год минус расходы по ним. Статья 214.1 Налогового кодекса относит к доходам по операциям с производными финансовыми инструментами доходы, полученные в налоговом периоде, включая полученную вариационную маржу и премии по контрактам. Расходами там же названы уплаченная вариационная маржа и оплата услуг брокеров, биржевых посредников и клиринговых центров.
Финансовый результат кодекс определяет как доходы за вычетом этих расходов, и определяется он по окончании налогового периода. Стоимости контракта и гарантийного обеспечения в перечне доходов и расходов нет. Стоимость контракта задаёт размер позиции, то есть сколько рублей принесёт или заберёт движение цены, а ГО - деньги, заблокированные на счёте под эту позицию. Налог берут с тех рублей, которые реально пришли и ушли маржой, а не с размера сделки. Как устроены сами контракты, ГО и плечо, описано в руководстве про фьючерсы на бирже.
Отсюда важная деталь: доход для НДФЛ появляется не только в день закрытия позиции. Мосбиржа описывает уплату вариационной маржи как ежедневную, а кодекс включает в доходы маржу, полученную за налоговый период. Значит, маржа, зачисленная в этом году, попадает в результат этого года, даже если контракт ещё открыт. Начисление маржи по дням разобрано в ответе про клиринг и вариационную маржу.
Как проверить расчёт на условном отчёте
Проверка сводится к трём строкам налогового отчёта брокера: полученная вариационная маржа, уплаченная маржа и комиссии. Остальные суммы в отчёте описывают позицию, а не налоговую базу. Возьмём учебный случай: налоговый резидент РФ, один российский брокер, обычный брокерский счёт, рублёвый расчётный фьючерс на бирже, один год, других доходов этой группы и убытков прошлых лет нет. Числа условные, это не расчёт конкретного клиента.
| Строка условного отчёта | Сумма, рублей | В налоговую базу |
|---|---|---|
| Полученная вариационная маржа за год | 50 000 | да, доход |
| Уплаченная вариационная маржа за год | 15 000 | да, расход |
| Комиссии брокера и биржи | 1 000 | да, расход |
| Стоимость контракта | 100 000 | нет |
| Гарантийное обеспечение | 20 000 | нет |
| Финансовый результат | 34 000 | это и есть база |
Считаем: 50 000 - 15 000 - 1 000 = 34 000 рублей. При ставке 13% налог составит 34 000 × 0,13 = 4 420 рублей. Частая ошибка - вычесть комиссии второй раз. Если брокер уже показал готовый результат после расходов, налог считают от него, а не от разницы маржи.
Сам торговый результат позиции считается отдельно, через шаг цены и число контрактов, и это разобрано в ответе про лонг и шорт во фьючерсах. Для налога важна уже итоговая маржа за год по всем позициям.
Как применяют ставку и кто удерживает налог
Ставка 13% действует, пока сумма налоговых баз этой группы за год не больше 2,4 млн рублей, а с превышения берут 15%. По статье 224 при сумме больше 2,4 млн налог равен 312 тысячам рублей плюс 15% с части сверх 2,4 млн. В ту же группу статья 210 включает не только операции с ценными бумагами и производными инструментами, но и дивиденды, и проценты по вкладам.
Пример только для шкалы: если сумма баз этой группы за год 2 500 000 рублей, налог равен 2 400 000 × 13% + 100 000 × 15%, то есть 312 000 + 15 000 = 327 000 рублей. Это не 15% со всей суммы и не добавка к 4 420 рублям из прошлого примера.
Налог по фьючерсам на обычном счёте считает брокер. Статья 226.1 признаёт налоговым агентом брокера, который совершает операции по договору на брокерское обслуживание, и он определяет базу по всем видам доходов от операций в интересах клиента. Удерживают налог по итогам года, а если клиент выводит деньги раньше, налог считают при выплате.
Бывает, что брокер не смог удержать налог, например, потому что договор уже закрыт. Тогда он письменно сообщает об этом в налоговую, а налог по такому доходу человек уплачивает сам, так прямо сказано в той же статье 226.1. Поэтому итог стоит сверить с налоговым отчётом брокера после окончания года.
Когда расчёт сложнее
Налог на фьючерсы в примере выше посчитан для самого простого случая. Убыток по биржевым фьючерсам по кодексу можно перенести на будущие периоды, ФНС разъясняет срок: в течение 10 лет, следующих за годом получения. Переносят его в декларации 3-НДФЛ, сам брокер этого не делает, а уменьшает такой убыток только будущую прибыль по биржевым срочным сделкам, не по акциям. Несколько брокеров, ИИС, поставочный контракт или валютная переоценка тоже меняют расчёт, и каждый такой случай проверяют отдельно по отчётам и разъяснениям. Налоговое правило отвечает только на вопрос, сколько отдать с результата, а риск убытка по позиции оценивают ещё до входа в сделку.
Риски и ограничения. Торговля на финансовых рынках связана с риском потери капитала. Все суммы в примерах учебные, это не расчёт налога конкретного человека и не налоговая консультация. Ставки и правила приведены по Налоговому кодексу на дату публикации, при изменении закона расчёт нужно сверять заново. Материал образовательный и не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией.
Источники
- Статья 214.1 НК РФ, справочник ФНС на nalog.garant.ru - доходы и расходы по производным финансовым инструментам, финансовый результат.
- Налоговая база, ст. 210 НК РФ на nalog.garant.ru - группа налоговых баз, куда входят операции с ПФИ.
- Ставки НДФЛ, ст. 224 НК РФ на nalog.garant.ru - ставки 13% и 15% и порог 2,4 млн рублей.
- Брокер как налоговый агент, ст. 226.1 НК РФ на nalog.garant.ru - сроки удержания и невозможность удержать.
- Налог на доходы физических лиц, ФНС России - кто уплачивает налог сам, если агент его не удержал.
- Перенос убытков по операциям с ценными бумагами и ПФИ, ФНС России - срок 10 лет, декларация 3-НДФЛ и ограничение по видам операций.
- Информационные материалы по биржевым ПФИ, Московская биржа - ежедневная уплата вариационной маржи.
